企业所得税变了，正式文件下达

　　年度最大力度减税政策近日揭开＂面纱＂！
　　3月24日召开的国务院常务会议明确：2020年1月1日起，将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100% ，相当于企业每投入100万元研发费用 ，可在应纳税所得额中扣除200万元 。
　　研发费扣除比例75%→100%！
　　国务院常务会议提出为落实《政府工作报告》支持企业创新有关举措，会议决定：
　　1.今年1月1日起，将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，相当于企业每投入100万元研发费用，可在应纳税所得额中扣除200万元。 实施这项政策，预计可在去年减税超过3600亿元基础上，今年再为企业新增减税800亿元。这一制度性安排，是今年结构性减税中力度最大的一项政策。
　　2.改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除，改为当年10月份预缴时即可扣除，让企业尽早受惠。
　　研发费用不适用加计扣除的情形
　　并不是所有的企业都适用于研发费用加计扣除，不适用加计扣除的情形如图所示：
　　一：非居民企业不得加计扣除
　　本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
　　二：核定征收企业不得加计扣除
　　本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
　　三：研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除
　　企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
　　四：、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除
　　特别事项的处理，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
　　五：不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。
　　允许加计扣除的研发费用范围如下，不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。
　　1、人员人工费用。
　　2、直接投入费用。
　　3、折旧费用。
　　4、无形资产摊销。
　　5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
　　6、其他相关费用。
　　7、财政部和国家税务总局规定的其他费用。
　　六：超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除。
　　1、人员人工费用。
　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。超出这些范围的支出不得加计扣除。比如福利费就不能加计扣除。
　　七：7个行业不得加计扣除
　　不适用税前加计扣除政策的行业
　　1、烟草制造业。
　　2、住宿和餐饮业。
　　3、批发和零售业。
　　4、房地产业。
　　5、租赁和商务服务业。
　　6、娱乐业。
　　7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。
　　八：7类活动不得加计扣除
　　1、企业产品（服务）的常规性升级。
　　2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
　　3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
　　4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
　　5、市场调查研究、效率调查或管理研究。
　　6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
　　7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。
　　九：允许加计扣除的其他相关费用总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除。
　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
　　十：委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除。
　　企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
　　十一：其他不符合政策和条件的不得加计扣除的情形
　　1、企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
　　2、税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
　　3、税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
　　研发费用归集范围
　　一起了解下研发费用归集范围（自主研发、合作研发、集中研发）：
　　研发费归集比较：
　　研发费加计扣除的会计处理
　　（一）会计科目设置
　　＂研发支出＂科目 ，是一个过渡性的科目。
　　依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。
　　研发费用支出，在发生时计入当期损益；如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。
　　研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记＂研发支出——费用化支出＂，期末转入＂管理费用＂。
　　开发阶段分两种情况。第一种情况，不符合资本化条件的时候和研究阶段的处理相同。
　　第二种情况，符合资本化条件，这时借记＂研发支出——资本化支出＂，有些像未转入固定资产之前的在建工程，＂研发支出——资本化支出＂科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
　　小结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费用；研发费要形成无形资产必须是开发阶段、符合资本化条件，并且达到预定用途之后。
　　（二）会计分录模板
　　（三）研发费用核算新要求
　　从2018年6月起，利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目＂研发费用＂。＂研发费用＂反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。
　　税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在＂研发费用＂项下的费用才允许加计扣除。
　　（四）辅助账
　　企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账。
　　年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，＂研发支出＂辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。研发支出辅助账汇总表可参照国家税务总局公告2015年第97号所附样式编制。
　　1.辅助账的设置
　　（1）分项目设置，归集研发费用。
　　（2）辅助账不是会计用途的明细帐，是税收用途的辅助账。
　　（3）登记辅助账时应调整到位。
　　（4）辅助账分资本化支出和费用化支出设置并进行明细核算 。
　　2.辅助账类别
　　合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类＂研发支出＂辅助账。
　　3.辅助账的登记
　　（1）登记合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类＂研发支出＂辅助账；
　　（2）登记＂研发支出＂辅助账汇总表；
　　（3）登记研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算确定本年度实际加计扣除总额。（归集表不再要求留存备查）。
　　（五）案例
　　2019年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计1亿元，其中，符合资本化条件支出6000万元。2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）发生研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出 4000万元
　　——资本化支出 6000万元
　　贷：原材料 5000万元
　　应付职工薪酬 1000万元
　　银行存款 4000万元
　　（2）2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
　　借：管理费用 4000万元
　　无形资产 6000万元
　　贷：研发支出——费用化支出 4000万元
　　——资本化支出 6000万元