15税率2023年实施，爱尔兰匈牙利为什么转变立场？

　　全球税收协议刍议华说
　　经济合作与发展组织（OECD）发布的公告说，由其协调谈判的全球税收协议取得了突破性进展，合计占全球90%的生产总值的136个国家对该协议表示赞同与认可。按照计划，这一全球税收协议将提交于10月13日举行的G20财长会议和10月底举行的G20领导人峰会审议。协议有望在2022年为各国签署，并于2023年付诸实施。
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　　旨在＂解决经济数字化带来的税收挑战＂的全球税收协议，其核心内容，是所谓的＂双支柱＂。支柱一：主要是对跨国企业产生的利润在各税收管辖区之间重新划分征税权，把对跨国公司的一些征税权从其母国重新分配到它们开展业务活动并赚取利润的市场所在地，无论其在那里是否有实体存在；支柱二：引入15%的全球最低企业所得税率，为税收竞争划定一个底线，以保护各国的基本税基。
　　有意思的是，公告中提到，＂随着爱沙尼亚、匈牙利和爱尔兰的加入，该协议已经获得了所有OECD和G20成员国的支持。＂印象之中，此前反对全球税收协议最激烈的，莫过于匈牙利和爱尔兰。那么，究竟发生了什么，让它们回心转意了？
　　匈牙利和爱尔兰反对全球税收协议是有理由的。上述提及，全球税收协议的支柱之一，是引进了一个15%的全球最低企业所得税率。其之本质，是设定了一个税率的下限，约束各国制定税率时不得低于这一标准。也即是可以高于15%，但不能低于15%。而匈牙利和爱尔兰恰恰是以低税率知名于世。爱尔兰自2003年以来一直实施12.5%的企业所得税率，远低于经合组织成员国约23%的平均水平。匈牙利更进一步，从2017年开始施行9%的公司所得税率，其税率甚至低于列支敦士登（税率12.5%）、塞浦路斯（税率12.5%）、直布罗陀（税率10%），以及保加利亚、科索沃、波黑以及安道尔等（税率均为10%）。从实践来看，低税率成为两国的竞争利器。爱尔兰已经连续多年跻身＂全球吸引外资最佳国＂之列，吸引了包括苹果、谷歌在内的大量跨国公司，低税率的作用可谓功不可没；匈牙利财政部的主事者则直言不讳的宣称，匈牙利9%的公司所得税率是欧盟最低的，这使该国在国际投资竞争中具有明显优势，＂我们不会同意放弃这一点。＂
　　然则何以短短数月之后爱尔兰和匈牙利便转变了立场？无他，为了争取更多国家的支持，全球税收协议放宽了条件。譬如说，今年7月OECD公布的税收改革框架中对全球最低企业税率的表述是＂至少15%＂，但在爱尔兰的要求下，＂至少＂一词被删去，这意味着全球最低企业税率确定不会从15%进一步提高；爱尔兰还为年营业额低于7.5亿欧元的公司争取到了豁免，可以继续实施12.5%的低税率。而在匈牙利的坚持下，全球最低企业税率引入了10年过渡期的安排，并允许企业扣除包括工资在内的部分成本和费用等等。通过上述安排的调整，爱尔兰和匈牙利的利益得到了其所期望的维护。
　　不过，以余观之，爱尔兰和匈牙利之所以最终改变态度，根源还在于引入了15%的全球最低税率之外，其低税率的竞争优势一仍旧贯。前面说过，经合组织成员国的企业所得税率平均在23%左右，爱尔兰和匈牙利即便将现有12.5%和9%的税率提升至15%，依然远低于其他国家，保持着对别国的竞争优势。是的，全球税收协议实施之后，国与国之间的税收竞争不会因此而消失。涛声依旧也。
　　人所皆知，因为各国的利益诉求不一，一项全球性的国际协议的达成往往旷日持久经年累月。全球税收协议也谈了N年了，但很明显，今年以来其进展骤然加速，这是为什么？动力从何而来？
　　其实不复杂。新冠肺炎疫情大流行之下，全球经济整体大幅下行。各国一方面因经济下行而导致财政欠收，另一方面需要增加投资来刺激经济发展。收入少了，而需要花钱的地方多了，于是乎便面临了一个＂缺钱＂的窘境。全球税收协议作为一个＂创收＂项目，在这非常之时，各国政府自然＂於我心有戚戚焉＂，积极加以推进了。
　　或者要问，全球税收协议何以是个＂创收＂项目？经合组织在公告中说得很清楚了：通过第一支柱解决方案，预计每年将有超过1250亿美元的利润税权重新分配给市场管辖区，发展中国家将从较发达经济体获得更多收入；通过第二支柱解决方案，引入最低的全球公司税率15%，预计每年将在全球产生约1500亿美元的额外税收。
　　无利不起早。人如此，国亦如此。
　　2021年10月12日