学术12月法学核心论文概览财税法领域

　　小编注：从2022年起，＂学术动态＂栏目将改为一年三次整理，9-12月对应单月刊9至12期和双月刊5至6期。由于发表于CLSCI期刊的财税法论文较少，我们增选了《税务研究》近期与数字经济和智慧法治有关论文。感谢各位读者支持…
　　1.财政金融政策的协同效应——基于小微贷款利息收入增值税减免的研究
　　【作者】刘冲；刘莉亚
　　【刊目】《中国社会科学》2022年第9期
　　【摘要】在我国传统货币政策框架下，过多使用结构性政策工具，可能会导致总量出问题，使货币政策面临稳增长与调结构的平衡难题。减免小微贷款利息收入增值税是财政金融政策协同的一种有益尝试，是＂税收政策的利率渠道＂。利用某大行逐笔贷款数据的实证分析发现，该政策工具显著降低了融资成本，且提高了信贷可得性。基于此，构建包含税收条件的银行信贷决策模型，刻画其作用的理论逻辑，可以发现，相比经由负债端向资产端传导的结构性货币政策，贷款利息收入减税直接作用于银行资产端，传导路径更直接，摩擦更小。这种不依赖中央银行流动性投放和利率操作的财政金融协同的＂税收政策的利率渠道＂,可以为宏观金融调控拓宽空间，从而缓和货币政策的多目标冲突。
　　2.加密资产国际税收治理：缘起、现状与展望
　　【作者】冯静
　　【刊目】《税务研究》2022年第9期
　　【摘要】基于区块链技术的加密资产因去中心化、信息不可篡改等独特优势在多国得到认可和应用。但新技术支撑的新资产形式以及延伸发展的相关业态尚不能被现行税制体系与管理框架所完全覆盖，引发了税收流失、新旧资产税负不公、税源监管困难等风险，受到国际社会高度关注。本文试图在技术创新与税制变迁的历史演进线索中，梳理加密资产对现行税制的影响，总结各国加密资产治理框架与税收政策，并对经济合作与发展组织（OECD）正在推进的加密资产统一报告标准和框架，以及后续的改革路径进行评述和展望。
　　3.构建协同共治的智慧税务：实践与探索
　　【作者】程俊峰
　　【刊目】《税务研究》2022年第9期
　　【摘要】中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》）围绕把握新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局，对进一步深化税收征管改革作出全面部署，明确提出建设智慧税务。智慧税务建设是贯彻新发展理念的必然要求。构建协同共治的智慧税务，应以《意见》为纲领性指导，在建立＂数据+规则＂融合机制、构建税务创新生态、打造税务数字化App品牌、创新税务组织管理、强化数据安全保障、加强数字化人才培养等方面进行积极探索和创新实践。
　　4.数字驱动下优质高效智能新型纳税服务体系的构建
　　【作者】张巍；田霏；郭墨
　　【刊目】《税务研究》2022年第9期
　　【摘要】为深层次推进税务领域＂放管服＂改革，打造优质便捷的税费服务体系，在数字经济融合传统经济背景下，探索构建优质高效智能的新型纳税服务体系意义重大。针对现行纳税服务体系个性化需求满足和服务成效有限等问题，税务机关应当持续推进税收立法进程、拓展服务主体能力、柔性管理社会组织、强化以数治税技术支撑，以管促服，积极构建数字驱动下的优质高效智能的新型纳税服务体系。
　　5.智慧税务建设的基础条件、制约因素与现实路径
　　【作者】刘建徽；罗琳
　　【刊目】《税务研究》2022年第9期
　　【摘要】智慧税务是税收治理由数字化、智能化向智慧化升级的结果，是高质量推进新发展阶段税收现代化征程中的一大创举，其建设的关键在于智慧化。当前，智慧税务建设已在以数治税、纳税服务匹配和治理理念优化等方面取得一定成就，但在税收立法、应用平台集成、数据管理机制、风险防控能力、征管资源配置等方面尚存制约发展的瓶颈和问题。未来，智慧税务建设的现实路径是以建成具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务为目标，加强税收立法，打造在线应用平台，深化数据要素管理，构建新型监管机制，强化税务基础支撑，推动智慧税务建设持续发展，助力税收治理智慧化升级。
　　6.应用区块链技术推动税收共治的探索与思考——以抚州市＂区块链+不动产税务＂项目为例
　　【作者】国家税务总局抚州市税务局课题组；闵小姚；黄克琦；许和平
　　【刊目】《税务研究》2022年第10期
　　【摘要】区块链技术的产生给政务服务带来了新的思路。将区块链技术应用于税收共治领域，能够利用区块链技术所具有的去中心化、安全可信、可追溯、智能应用等特征，推进税收治理体系和治理能力现代化。本文以国家税务总局抚州市税务局探索实施的＂区块链+不动产税务＂为研究对象，探索将区块链技术与税收共治深度融合，达到提升税收征管效率、提高纳税服务质量、促进纳税遵从的目的。
　　7.＂以数治税＂税收征管模式的基本特征、基础逻辑与实现路径
　　【作者】刘和祥
　　【刊目】《税务研究》2022年第10期
　　【摘要】数字经济背景下，随着我国纳税人数量的快速增长，税源的隐蔽性和流动性日益增强，涉税信息获取难度增大，传统的税收征管模式很难适应数字经济的发展，全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，构建＂以数治税＂税收征管模式，不断提升税收征管质量和效率，是实现税收征管数字化转型的关键。本文从＂以数治税＂税收征管模式所呈现的特征入手，在探讨＂以数治税＂基础逻辑的基础上，以税收现代化＂六大体系＂建设为背景，提出了构建＂以数治税＂税收征管模式的实现路径，以期对我国税收征管数字化转型有所裨益。
　　8.数字经济企业的税收转移机制及测度——基于某搜索引擎企业的案例研究
　　【作者】袁从帅；张少博；杨一帆
　　【刊目】《税务研究》2022年第10期
　　【摘要】数字经济企业的税收转移问题引发广泛关注，但由于经营业态多样，具体的税收转移问题较为复杂。鉴于在线广告服务为数字经济企业的主要收入来源，本文选取国内代表性数字经济企业M进行案例研究，剖析在线广告服务税收转移机制，采用各省移动互联网用户数量占比代理反映M企业在线广告浏览者的地区分布，测度在线广告服务引发的全国各地区税收转移规模，得出了在线广告服务税收转移的空间特征：数字经济企业的税收转移加大了地区间财力差距，削弱了落后地区的公共服务提供能力。为此，建议将易于转移的税种变为中央税，或构建数字经济企业税收跨地区分配机制。
　　9.数字资产税收治理难点与治理路径创新
　　【作者】王敏；袁娇
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】数字经济时代，与数字技术相伴而生的数字资产交易如火如荼，在为世界各国增添新税源的同时，也给税收治理带来了新的挑战。厘清数字资产与数据资产之间的边界，破解数字资产＂是否应该征税＂＂应征什么税＂以及＂如何征税＂三大问题，是有效提升数字资产税收治理效能的基本前提。为打通数字资产税收治理的痛点与堵点，如何对数字资产进行确权与定价以及如何获取数字资产涉税信息是破题的关键。对此，在充分参考国际实践的基础上，本文尝试从税收属性、税制设计以及税收征管三个维度构建现代化数字资产税收治理新路径，创新性提出：建立数字资产管理局，构建基于区块链的数字资产交易系统；成立第三方数据质量鉴定机构，以鉴别有效税源；在兼顾生产地原则和消费地原则的同时，引入＂全球最低税＂国际税收规则和跨境交易信息交换规则；多元协同构建＂核心—边缘＂税收监管共治网络，数智赋能打造智慧治理新生态，为数字资产税收治理保驾护航。
　　10.基于资产属性视角的数据资产课税制度研究
　　【作者】李香菊；付昭煜；王洋
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】在数字经济的发展历程中，数据起到核心和关键作用。作为一项新的生产要素，数据在产业链各环节的价值创造中的地位逐渐提升。但现实应用中，数据资产权属划分、定价机制、分类标准、治理方式等还不完善，其与传统经济活动之间的本质差异也导致现行税收制度出现了不适应之处。基于数据资产的资产属性，从经济实质、价值创造、确认计量三方面考察数据资产的可税性，可以确立对其进行税源管理的基础。数据资产课税制度应遵循我国数字经济发展趋势，基于匹配价值创造贡献与所得归属、显著经济存在、实际受益人应承担税负等原则，明晰数据资产纳税主体、税基、税率等税制要素，建立信息化、智慧化的税收征管制度，实现多部门、多层级的税收信息共享，充分释放数据资产的潜在经济社会价值。
　　11.数据资产的财产属性与课税规则之建构：争议与解决
　　【作者】汤洁茵
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】数据作为新型生产要素，蕴含着巨大的财富，如何对数字资产予以课税已引起学术界的高度关注。然而，对数据资产或其交易开征新的税种，无论是财产税还是流转税，均非明智选择，极可能妨碍数据资产价值创造功能的发挥。数据资产本身具有经济价值、使用价值和交换价值，能够带来经济收益或创造获取收益的机会，可以认定为税收意义上的财产，可将其归入无形资产的类别。因此，现行增值税税制和所得税税制应当对无形资产这一概念的内涵和外延予以适当的调适，将数据资产纳入征税范围，并基于其特殊属性，制定相应的特殊课税规则，以明确其转让行为的税收待遇。
　　12.数字经济下的数据要素治理与数字税收改革——基于＂信用价值集聚生产＂创新经济理论的初步探讨
　　【作者】曹明星
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】数字经济是一种新经济形态，通过大数据技术手段和制度路径，启动了主体性、整体性、主动性的社会化大生产，联结了更为广大的消费者，并不断跨时空地挖掘不同主体的信用价值能力。这种以数据要素为基础和核心的新型经济形态，也必然有赖于经济理论的创新解释，才能推动数据要素科学治理在所有、所用、所得各个层面的完善。在税收领域，则需要注意实现数字税收在工业经济与数字经济的耦合、数字生产与数字消费的平衡以及税收收入与经济发展的协调，才能理顺数字经济、数据要素、数字税收三者之间的内在逻辑，助力解决数字经济发展的不规范、不平衡与不充分问题。
　　13.智慧税务的构建与探索
　　【作者】 张有乾
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】 中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，对进一步深化税收征管改革作出全面部署，明确提出建设智慧税务，开启了税收征管现代化建设的新征程。我国历来重视税收数字化建设，但是在实际工作中，系统数据联通水平、数据运用水平、征管和服务智能化程度都存在一定程度的不足。建设具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务，应通过发票电子化改革、探索数字身份应用、增加设计业务场景化组合、深度应用＂信用+风险＂以及多元融合，最终实现税收征管的数字化、网格化、自动化、智能化、生态化。
　　14.推进税收征管数字化升级 实现＂四精＂改革目标
　　【作者】 包东红
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】 中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，绘就了数字化背景下智慧税务建设的宏伟蓝图，加速了税收征管的数字化升级和智能化改造。以数字化推进税收业务模式升级，应实现业务对象的数字化、业务过程的数字化和业务规则的数字化。结合基层税收征管实践过程中遇到的数字化升级难题，应以数字化推动税收业务模式升级，在数字世界中将业务对象映射为数字孪生体，将业务过程转变为计算机程序，将业务规则抽象为指标模型，推动税收征管由线下变线上、人工变智能、管理变治理，实现＂精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治＂改革目标。
　　15.数据公益捐赠所得税扣除的理论证成与制度构想
　　【作者】曲君宇
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】数字经济的高质量发展需要以数据的充分共享作为支撑。而数据公益捐赠所得税扣除作为我国对数据共享路径的新探索，可以利用信息工具理论、正外部性理论和税收公平原则分别从数据应当被共享、公益捐赠应当被激励以及所得税扣除应当公平三个方面实现理论证成。针对数据公益捐赠所得税扣除在沿用传统公益捐赠所得税扣除基本制度框架时因要素特性差异而产生的实践困境，可以通过厘清客体范围、制定评估规则、优化利用机制、革新监管机制等方式加以克服，继而确保其制度构想更具可行性。数据公益捐赠所得税扣除的提出既是为了从生产正义的维度促进数据资源的物尽其用，也是为了从分配正义的维度加快数据红利的公平分享，进而助力共同富裕在我国的早日实现。
　　16.大数据思维下实现精准税务监管的思考与探索
　　【作者】冯绍伍；江峰；杨智曾
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】实施精准监管是强化税务监管效能、提升税收治理水平的重要举措。但传统税收征管模式下的税务监管现状与实现精准监管的目标愿景之间仍存在不小差距。在大数据时代背景下，需要重新审视税务监管在岗责体系、数据基础、方式手段等方面存在的问题。税务机关要进一步提升监管水平，必须运用大数据思维思考和探索优化组织架构体系、夯实数据资源基础、发挥精准分析作用、强化人才队伍建设，力争早日实现对税费管理对象的分类精准监管。
　　17.简论税收信息化建设中智慧运维体系的构建
　　【作者】国家税务总局深圳市税务局信息中心课题组；付学文
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】大数据、云计算等现代信息技术突飞猛进，对信息化运维带来了前所未有的挑战与机遇。随着税收信息化建设的不断深入，传统运维体系存在的一些深层次问题逐渐浮出水面，现有运维体系难以适应深化税收征管改革的需求，运维架构、运维技术、运维用户等亟待根本性变革。为此，可以通过完善运维架构、优化技术体系、强化人员保障等方式构建税收信息化智慧运维体系，以更好解决新形势下税收信息化运维工作面临的难题。
　　18.智慧税务背景下税费服务体系的建构：挑战与路径
　　【作者】邵凌云
　　【刊目】《税务研究》2022年第11期
　　【摘要】建设税费服务体系是税收现代化新＂六大体系＂的目标内容之一，也是构建智慧税务新生态的重要支撑。本文旨在研究分析智慧税务新生态的框架结构，总结诠释税费服务体系在智慧税务新生态中呈现出的基本特征，从而讨论税费服务体系所面临的挑战及其建设路径，以便税务部门更好践行以人民为中心的发展思想，充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。
　　19.税收大数据在国家治理中的价值实现路径探析
　　【作者】张雄
　　【刊目】《税务研究》2022年第12期
　　【摘要】运用大数据提升国家治理现代化水平，是以习近平同志为核心的党中央推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。近年来，税收大数据体量不断扩充、能级加速跃升、应用更加纯熟，已经成为名副其实的＂金山银库＂，从中萃取的税务智慧，正日益成为国家治理的＂高参幕僚＂。本文立足推动税收大数据从＂服务治税＂向＂服务治理＂延伸拓展，探析税收大数据在国家治理中的价值基点，勾画税收大数据服务国家治理的未来图景，厘清税收大数据价值实现的方法路径，以期对更好发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用有所裨益。
　　20.数字技术赋能银税互动：机理、制约与策略
　　【作者】王水莲；聂婷；蔡幸
　　【刊目】《税务研究》2022年第12期
　　【摘要】我国银税互动政策依托数据互联共享将纳税信用转化为融资信用，实现了小微企业融资难问题的创新突破。数字技术一方面通过金融科技助力银行建立涵盖银税互动信贷全业务链条的授信决策和智能风控系统，有效控制小微企业违约率；另一方面通过强化税收征管数字化，实现＂以数治税＂，增强小微企业纳税信用评级的精准性，从而提升银税互动质效。本文在阐述数字技术赋能银税互动机理的基础上，重点分析当前数字技术赋能银税互动面临的问题，并从政府顶层机制、银税交互信息提升、＂数字技术+银/税＂深度融合、数据安全和合规等方面提出进一步提升银税互动质效的建议。
　　21.加密资产税收政策的国际经验及对我国的启示
　　【作者】陈宇；牛恺玥
　　【刊目】《税务研究》2022年第12期
　　【摘要】近年来，加密资产发展迅猛，在国际汇兑市场、金融支付、艺术投资等领域应用广泛。随着现代信息技术的革新和经济发展模式的转变，作为元宇宙和Web3基础设施的加密资产的重要性日益凸显，但也对传统税收体系产生了较大冲击，越来越多的国家和国际组织不断推出针对加密资产的税收政策，以实现对加密资产的系统化、法治化监管。本文梳理分析了目前部分国家和国际组织针对加密资产出台的较为成熟的税收政策，总结了国际经验，并结合我国国情提出了可能的政策建议。
　　22.全流程智慧税务绩效建设的实践与探究——基于国家税务总局河北省税务局的创新实例
　　【作者】张明；孙玉英；高江湖
　　【刊目】《税务研究》2022年第12期
　　【摘要】当前，把数字技术广泛应用于政府公共管理和服务，推动提升政府机关行政效能已经成为时代发展大势。在税务领域推进全流程智慧绩效，不仅是落实《关于进一步深化税收征管改革的意见》的必然要求，也是顺应广大干部期盼的现实选择。本文结合河北省智慧税务绩效建设的实践经验，提出以＂金税四期＂为依托，把绩效管理诸要素融入岗责体系、渗入业务流程、嵌入业务系统，按照＂计划制定—考评运行—改进提升＂的管理流程，为各级管理者科学决策提供＂规划图＂，为各级考评者制定方略提供＂设计图＂，为各级执行者精准落实提供＂施工图＂。
　　23.智慧税务建设过程中人工智能的应用：实践与路径
　　【作者】赵晓玲；王志扬；张平竺；陈晓涵
　　【刊目】《税务研究》2022年第12期
　　【摘要】建设具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务，离不开人工智能技术的加持。近年来，无论税务部门内部组织管理还是税收征管实践，抑或纳税服务领域，人工智能在税务系统尤其在智慧税务建设中的应用实践已经非常丰富，如何在智慧税务建设过程中更好应用人工智能，充分发挥人工智能的技术优势，值得深入思考。本文基于人工智能在智慧税务建设中的应用实践，从制定并明确税务机关应用人工智能进行智能治理的法律法规、探索并协调相关人工智能基础设施建设、规范并提升智能治理过程中应用人工智能的环境安全保障机制、强化有利于人工智能应用的人才支撑等方面，提出了在智慧税务建设过程中更好应用人工智能的建议，以期从技术应用研究层面助力智慧税务建设。
　　24.平台交易增值税课税规则的重构：以合成给付为视角
　　【作者】任宛立
　　【刊目】《法学评论》（网络首发）
　　【摘要】根据现行增值税制,针对商户与消费者借助平台建立的平台交易,平台和商户分别按照＂信息技术服务＂和所售商品或服务的具体类型独立申报并缴纳税款。该课税模式因忽视了平台对商户及交易产生的控制力与影响力,致使平台交易的增值税课税要素无法与其法律外观自洽,课税要素的准确性和合理性受到减损。在私法层面,平台和商户属于商品和服务的共同销售者,二者之间存在管理与被管理之关系。因此,在税法层面,当平台对商户及交易的控制力和影响力足以使平台交易在主体和客体方面皆不可分割时,平台的技术支持与商户的销售应构成一项合成给付。增值税法应明确,平台合成给付中,平台和商户为纳税人,就同一交易承担税收连带债务;征税客体由商户实际销售的商品或服务种类决定;计税依据是消费者实际支付的价款。
　　整理：宋建桦
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