公司注销，没你想的那么简单

　　在现行经济环境日益严峻的情况下，公司经营面临越来越大的挑战，尤其随着疫情影响、国内双减政策的实施，很多企业正面临着被市场淘汰，投资者选择进行注销清算。那在注销过程中有什么样的涉税风险，应该如何应对 ?
　　先来看一个案例：大风公司为王老板投资  的  经营出口业务的外贸公司，因经营状况恶化，准备注销。清算组在执行破产清算程序时指出三个问题： ①公司于2016 年 1 月成立，公司章程约定注册资本 50 万元并在 3 年内交齐。截止到 2021 年公司注销时，还有 10 万元注册资本金未到账，需要补齐注册资本和印花税。②查账时发现一笔长期挂账：其他应收款——（叶某） 5 万元，涉及代扣代缴个税。③账面还有一批去年的存货，价值约 15 万元，可能会涉及增值税和企业所得税的补缴。老板一脸困惑，公司都快破产了，为何还要交税，下面就一一给他解惑。
　　首先来看公司注销过程中最需关注的涉税风险 ——印花税， 它是典型的轻税重罚的税种。根据《公司法》第 28 条规定：＂股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。上述案例中章程约定的注册资本认缴期限在注销前，但实际资金没有到位，因此需要补足资金 10 万元，印花税按 0.05% 计算补交 50 元。
　　需要提醒的是，注册资本也不是非交不可。在实务工作中分两种情况：若公司章程约定的缴纳期未到，也没有未清偿的债务，就不用补齐注册资本，也不涉  及印花税。若企业未到出  资期，但有未清偿的债务，公司应该以认缴出资额为限，承担完债务后办理注销。
　　所以回到上述案例中，假定该公司在注销之前修改了公司章程，延长认缴期限，那么即使公司注销了也不会涉及补缴资本，印花税也就免了。
　　再来分析案例中第二条关于往来款涉及补缴个税的问题。  叶某以个人名义向公司的借款长期不归还，根据财税 [2003]158 号关于个人借款的处理，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照＂利息、股息、红利所得＂项目计征  个人所得税。因此公司  应该在年度终了为其代扣代缴 10000 元的个税。公司是否会因未履行这笔代扣义务而被追责则要看税局是否＂从轻发落＂。所以想通过借款逃避个税这个方法行不通，还是及早补税为好——往来款项的审查是税局检查的重点！
　　最后来看第三个问题，账面多出了存货怎么处理。  公司注销过程中，账目是必查项。很多公司报表看着亏损，但实际还有非货币性资产没有处理，税局会让你按市场价进行处置，处理后弥补了账面亏损后还有盈余的话则要交所得税的。因此上述案例中，账面留存的存货需要进一步核实属于哪种情况。
　　情形 1 ：如果是企业未曾出售的存货，则要视同分配给股东或者投资者，这项行为需要按增值税暂行条例中视同销售处理，按市场公允价值而非账面价值缴纳增值税，按市场价扣除结转的存货成本后的余额补交企业所得税。
　　情形 2 ：账面有，但实际没有。若是因为管理不善被盗，那这笔存货购进时候的进项税额需要做转出，也可能导致补交增值税。在所得税判定上，公司把被盗证明材料（比如公安机关报案记录等）留存备查，被盗成本可以作为损失扣除，不会补交。若因为之前卖了但没有开票，未申报收入结转成本，性质就严重了，属于隐瞒收入而少交税的情形，此项行为被税务机关查实，不仅要补税，很可能还面临罚款。
　　除了上述案例涉及的注销过程中需要补缴税款的情况，大家思考一下那多交的留抵税会不会退还呢？
　　有人认为公司都注销了，留抵的税款当然能退，根据《财政部  国家税务总局关于增值税若干政策的通知》规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。条文中明确指出公司注销时，留抵税额不予退还。但老板非要求退税的话，符合增值税增量退税额的条件的单位可以在公司存续期间办理，这里就可以灵活处理了。
　　再多聊一个问题：能否对已注销公司进行追缴税款？
　　前段时间娱乐圈又出现一阵注销工作室的浪潮。为啥明星又开始扎堆注销工作室？究其根本，可能涉及到工作室存续期间一些违规操作怕查到自己头上，比如逃税行为。大家不要把税务机关想的太简单了，根据《税收征管法》规定：纳税人偷漏税的行为具有主观故意的性质，税务机关有无限期追征权。也就是说单位有涉税问题，即使你注销了市场经营主体资格，但纳税主体的身份并没有消灭，欠的税款是逃不掉的。那如果是税务机关的原因导致在经营期间少征税了，公司注销后才发现的这种情况是否需要补缴呢。根据《税收征管法》第五十二条：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。所以无论哪种欠税情况，公司注销  ≠ 税款清零，最好主动补缴。
　　当然，也不是所有公司注销的时候都这么麻烦，满足条件的公司可以申请简易程序。符合下列情形之一的，可免予到税务机关办理清税证明，直接向市场监管部门申请办理注销登记。（一）未办理过涉税事宜的；（二）办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的。能够选择简易注销的条件还是很苛刻的。
　　以上常见的涉税问题小编只是简单和大家讨论，在实际工作中，会因各地税局处理的具体办法不同而有些许差异。总之一句：建议公司在注销前自查一遍，把该交的税交齐，别想着钻空子。规范处理才是王道！
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