健身房跑路背后，警惕预付卡风险

　　近期，税小念的朋友抱怨称，家附近的健身房 ＂跑路了＂，健身房只留下一堆健身器材，他的会员卡里还有充值的3  000 元健身费无法退还。不少健身会员们自发地建群组队维权，去市场监督管理部门和派出所投诉，但因为老板早已卷款潜逃，目前大家还在等待追查结果。
　　无独有偶，近日多家媒体也报道了，各种 ＂预付卡＂消费爆雷事件。储值卡、会员卡、健身卡、美容卡、洗车卡……不少消费者受到折扣、优惠的诱惑，少则投入几百元，多则投入数十万元的充值资金，然而，却不曾想到 ＂交钱容易退钱难＂＂商家跑路＂＂服务质量难保证＂等消费陷阱，由此带来的消费纠纷层出不穷。
　　其实早在  2012年 9 月，商务部就发布了《单用途商业预付卡管理办法》，要求发卡企业在开展单用途卡业务之日起 30 日内前往各级商务主管部门备案，并对相关企业实行资金存管制度，按预收资金的一定比例向商业银行存入存管资金，一旦违规，便可对企业形成约束。
　　但由于只有管理办法，而没有相应的监管和处罚机制跟进，因而预付卡  仍然  处于 ＂ 失管 ＂ 状态，导致预付卡消费 ＂ 乱象丛生 ＂ 。
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　　从税收的角度来看， ＂预付卡＂有哪些值得警惕的税收风险？
　　预付卡主要分为三类：单用途、多用途预付卡、加油卡。
　　1 、单用途预付卡
　　【风险 1】逃避个人所得税
　　某单位将购物卡发给员工作为福利或者购买购物卡用于赠送客户，是需要代扣代缴个人所得税的。
　　但是，很多企业直接核算计入办公费、劳动保护费等，没有代扣代缴个税，已产生偷逃个税的后果。
　　正确的做法是，发给员工，按照购物卡面值（市场价）作为福利费核算，和工资合并缴纳个税。比如，每张卡面值  500元，那么这500元需要并入到综合所得一起代扣代缴个税。 赠送客户，需要按照偶然所得，代扣代缴  20%个税。
　　【风险 2】实际消费后不得再开票
　　根据开票规定，预付卡在售卡阶段，只能向购卡人开具不征税的 ＂增值税普通发票＂，不得开具增值税专用发票。
　　开具普通发票时，使用 ＂未发生销售行为的不征税项目＂编码下设的 601＂预付卡销售和充值＂，发票税率栏填写＂不征税＂。
　　购卡人实际消费后，售卡单位也不得开具增值税发票。一般认为，购买方可以凭 ＂不征税发票 +消费小票 ＂，作为企业所得税税前扣除的凭据。
　　政策依据：国家税务总局公告   2016年第53号 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告
　　2、多用途预付卡
　　多用途预付卡：又叫  支付机构  预付卡，一般企业是没有办法发行的。支付机构  是指取得  中国人民银行  《支付业务许可证》  , 获准办理＂预付卡发行与受理 ＂ 业务的发卡机构 、  受理机构  。
　　多用途预付卡交易环节中税务处理、开票与单用途预付卡基本相同。
　　3 、加油卡
　　加油卡是比较特殊的预付卡。特殊之处在于：持卡方在购卡充值时，可以取得不征税的普通发票，实际消费时，还可以凭消费记录，取得增值税专用发票抵扣增值税。
　　在售卖加油卡时，  售卡方账务上作为  预收账款，不征收增值税  ，  可开具  不征税  普通发票  。
　　如果用户是企业，  要求  取得  增值税专用发票  。在用户  凭卡加油  消费  后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，  售卡方  开具增值税专用发票。
　　加油单位（实际销售方）  与  售卡单位  结算油款时，  加油单位  根据实际结算的油款  ，  向  售卡  单  位开具增值税专用发票。
　　政策依据：《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第   2号）