股权转让还是股权划转？如何选择最优方案？

　　【案例】 A BC 公司为集团公司，下设 1 00 %控股的子公司，子公司又1  00 %控制了一家农业公司（相当于农业公司是A  BC 公司的孙公司），因为农业公司业务增长迅速，为了加强对农业公司的业绩管理和考核， A BC 公司要求子公司将持有的农业公司股权 1 00 %转让给母公司也就是  ABC公司 。
　　请问：子公司可以通过什么方式转让？分别需要缴纳哪些税？
　　【分析】
　　（一）增值税
　　转让的是股权，不涉及货物或者劳务、服务，因此不会涉及增值税等流转税。
　　（二）企业所得税
　　不同转让方式，企业所得税的税负差异比较大，所以设计方案时主要考虑企业所得税的不同。
　　方案 1：股权转让
　　通过签订股权转让协议，子公司直接将持有的农业公司股权， 1 00 %转让给  ABC公司 ，并办理股权过户手续。
　　根据企业所得税法及实施条例，股权转让的收入，属于企业的财产所得，需要按照收入减除股权计税基础后的余额，缴纳企业所得税。转让收入需按照公允价值（市场价值）来确认，如果转让收入偏低，存在被税务机关调整的风险。
　　假设 1：子公司转让收入为 2000 万元，计税基础为 1 500 万元（采用成本法核算，计税基础为取得股权时的入账价值），则产生了 5 00 万元的所得，需要缴纳 1 25 万的企业所得税。
　　假设  2 ：假设子公司转让收入为  2000 万元，计税基础为  2500 万元（采用成本法核算，计税基础为取得股权时的入账价值），则产生了 5 00 万元的亏损，不仅不需要缴纳企业所得税，相应的亏损还能在所得税税前扣除。
　　假设  3：子公司转让收入为2000万元，计税基础为1500万元（采用成本法核算，计税基础为取得股权时的入账价值），则产生了500万元的所得， 但是以前年度存在 5 00 万元的未弥补亏损，弥补完亏损后，也无需缴纳企业所得税。
　　总结：  当子公司有未弥补以前年度亏损的情况下，或者预计转让产生亏损的情况下，采用直接股权转让方案，无需缴纳企业所得税，没啥问题。但是，一旦转让产生大额所得时，股权转让的方案税负较重，我们考虑下面的股权划转方式。
　　方案 2：股权划转
　　1  00 %控股的母子公司之间，可以通过股权划转的方式实现股权变动，毕竟股权划转的有特殊的规定，免征企业所得税。
　　上述案例中，  通过签订无偿划转协议，子公司直接将持有的农业公司股权， 1 00 %划转给  ABC公司 ，并办理股权过户手续，但是需要满足条件才能享受免税。
　　根据《  关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知  》（财税  [2014]109号 ），子公司将持有的农业公司股权划转给  ABC公司 ，  享受免企业所得税政策，需要满足的条件有：
　　（ 1） 100%直接控制的居民企业之间，按账面净值划转股权 ；
　　（ 2） 具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的  ；
　　（ 3） 股权划转后连续 12个月内 ，  不改变被划转股权原来实质性经营活动  ；
　　（ 4） 划出方企业和划入方企业  ，  均未在会计上确认损益  。
　　将资产划入  ABC公司 ，应该如何会计处理？   ABC公司 的资产计税基础如何确定呢？
　　（ 1） ABC公司 按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理，  ABC公司 应按被划转股权的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。
　　（ 2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。也就是说， ABC公司取得 农业公司  股权的计税基础，以  农业公司  股权的原账面净值确定。
　　（三）印花税
　　上述两种方案，都需要缴纳印花税：
　　根据《中华人民共和国印花税法》印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。
　　股权交易属于 ＂产权转让书据＂，股权交易的双方都要交印花税，具体来说， 按照转让合同约定的收入 *0.5‰缴纳。
　　最后提醒一点，转让股权时，在认缴制的情况下，股权原值应当是实缴资本而不是认缴资本。
　　比如，注册资本  100万，实缴资本60万，那么股权原值只能 按照  60万 来确定  。  再比如：注册资本  100万，实缴资本0元，那么股权原值就是0， 财产转让的所得就等于  转让财产收入  。