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政策性搬迁,其实没那么难

  近期有小伙伴提问有关"政策性搬迁的税务处理",据小伙伴们反馈,政策不太好理解?
  梳理《企业政策性搬迁所得税管理办法》(国家税务总局公告2012年第40号)就会发现,政策性搬迁其实并不难,只是因为属于大家不常接触的企业非日常事项而已。
  今天,就一起学习起来吧。
  一、什么是"政策性搬迁"?
  税收上的政策性搬迁,是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。
  企业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料的,属于政策性搬迁:
  (1)国防和外交的需要;
  (2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;
  (3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;
  (4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;
  (5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危
  房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;
  (6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
  举例:
  因为城市环保工程建设,税税念公司从市中心搬到郊区,并与当地政府签订了搬迁协议,符合政策性搬迁,可享受政策性搬迁的递延纳税优惠。
  二、 政策性搬迁期间
  政策性搬迁期间,指的是开始搬迁年度与完成搬迁年度之间的期间。
  《办法》规定,同时符合下列条件的,视为已经完成搬迁:
  ①搬迁规划已基本完成;
  ②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入 50%以上。
  同时,《办法》明确规定了,满足下列情形之一的,为搬迁完成年度:
  ①从搬迁开始,5 年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的;
  ②从搬迁开始,搬迁时间满 5 年(包括搬迁当年度)的年度。
  税税念公司2021年开始搬迁,若在2022年完成搬迁,则2022 年则是搬迁完成年度;若在 2025年仍未完成搬迁,由于满5年了,直接将 2025年作为搬迁完成年度。
  三、搬迁所得的清算
  企业的搬迁收入扣除搬迁支出后的余额,为企业的搬迁所得,公式为:
  搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出
  (一)搬迁收入
  企业的搬迁收入,包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入,以及本企业搬迁资产处置收入等,包括货币性收入和非货币性收入,具体包括:
  (1)对被征用资产价值的补偿;
  (2)因搬迁、安置而给予的补偿;
  (3)对停产停业形成的损失而给予的补偿;
  (4)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;
  (5)其他补偿收入。
  需注意,企业由于搬迁处置存货而取得的收入,应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。
  (二)搬迁支出
  企业的搬迁支出,包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
  1、搬迁费用支出
  搬迁费用支出,是指企业搬迁期间所发生的各项费用,包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
  2 、资产处置支出
  资产处置支出,是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出,包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
  这里的资产处置支出范围较广,包括变卖和报废资产的净损失,也包括在处置过程中发生的相关费用等。
  举例:税税念公司在搬迁过程中,低价处置一批资产,资产账面净值5000万,处置收入1000万,净损失 4000 万元;报废一批资产净损失 2000 万元,剩余账面净值1000 万元的固定资产继续使用。
  (1) 两项资产的净损失6000万元(4000万+2000万)计入搬迁支出;
  (3)继续使用的 1000 万元固定资产,按照净值和剩余折旧年限继续折旧,无需额外的税收处理。
  (三)搬迁所得
  搬迁所得>0,在完成搬迁的年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额,计算纳税。
  搬迁所得<0,属于搬迁损失,可在下列方法中选择其一:
  1、在搬迁完成年度,一次性作为损失进行扣除;
  2、自搬迁完成年度起分 3个纳税年度,均匀在税前扣除。
  上述方法由企业自行选择,但一经选定,不得随意改变。
  举例1:
  税税念公司在 2021 年取得政府补偿收入 8000 万,发生搬迁支出 5000 万,搬迁所得3000万。2022年完成搬迁,当年亏损3500万。
  2021年享受暂不纳税,2022 年汇算时,3000万清算所得并入 2022年企业所得税汇算范围,2022年则无需缴纳企业所得税。
  举例2:
  税税念公司2021年的搬迁所得为 -2100 万元(形成了搬迁亏损),2022年完成搬迁,预计2022-2024 年公司将会微亏损,2025年开始正常盈利。
  税税念公司应当选择均匀弥补亏损比较有利,即2022-2024 年每年税前扣除700万(合计2100万)。
  这样可以尽量延长亏损的法定弥补期限,以免形成一次性大额亏损向后结转超过5年得不到弥补。
  【总结】
  政策性搬迁,其实没那么复杂,搬迁所得的清算,关键在于享受递延纳税优惠:企业取得的搬迁所得,无需在当年度缴纳所得税的义务,可以递延到搬迁完成年度再缴税。虽不影响最终实际缴纳的企业所得税,但为企业资金周转提供了时间价值。

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