罚款违约金能扣不能扣？简单清晰梳理看过来

　　一、罚款的税前扣除
　　罚款分两类，一类是行政性罚款，另一类是经营性罚款，这两类有什么区别呢？
　　1、行政性罚款
　　通常是行政机关依法对违反行政法规的行为人作出的行政性处罚，如税务、环保、交通等部门给予的罚款。
　　【例】化工厂2020年超标排放污染物，被环保部门给予20万元罚款，能否在企业所得税税前扣除？
　　环保部门给予的20万元罚款，属于行政性罚款，不能税前扣除，企业账务上计入了营业外支出，应在汇算清缴申报时进行纳税调增。
　　2、经营性罚款
　　主要是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，如违约金、银行贷款逾期罚息等。
　　【例】幸福公司因产品质量问题，按合同支付给购货方5万元罚款，能否在企业所得税税前扣除？
　　因产品质量问题按合同支付的5万元罚款，属于经营性罚款，可以税前扣除。
　　政策依据：《企业所得税法》第十条以及国家税务总局公告2020年24号文件填表说明
　　二、违约金的税前扣除
　　支付违约金的税收情形主要有两种：
　　第一种是合同履行失败或者合同解除而支付违约金；第二种是合同履行了但不符合要求而支付违约金。
　　下面分别分析一下税收处理。
　　1、合同解除
　　【例】S房地产公司因无法交房与购房人之间解除购房合同，并根据违约责任向购房者支付违约金10万，支付违约金能否税前扣除？是否需要取得购房者代开的发票才能扣除？
　　【税收分析】
　　（1）增值税及开票问题
　　根据增值税规定，因解除销售合同而取得对方支付的违约金，由于尚未发生应税行为，违约金既不属于发生应税行为而取得的价款，也不属于随销售价款收取的价外费用。
　　因此，购房者取得违约金，无需缴纳增值税，也不需要代开发票给S房地产公司。
　　此外，个税的问题也比较明确：
　　购房人因解除销售合同而取得房地产公司支付的违约金，不属于个税中的＂偶然所得＂，无需缴纳个人所得税。
　　注：＂偶然所得＂，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
　　（2）税前扣除
　　就S房地产公司而言，违约金是因为未履行义务而按合同约定支付的款项，属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。
　　只要S房地产公司取得内容真实、合法有效的支付凭据，且会计上计入＂营业外支出＂科目，在计算应纳税所得额时就可以据实扣除。
　　注意，这里的合法凭据可以是收据，不需要发票。
　　这里延伸一下，反过来，购房者违约支付给S房地产公司10万，如何处理？
　　根据政策，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额包括其他收入，其他收入中包括违约金收入。
　　因此，如果是S房地产公司因解除销售合同而取得购房人支付的违约金10万，应计入该房地产公司企业所得税的收入总额中，缴纳企业所得税。
　　政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》。
　　2、合同履行不符要求
　　【例1】两家公司签订了购销合同，约定饮料公司向农业公司采购红豆一批，农业公司按约定供应了红豆，而饮料公司未能按合同要求及时支付货款，延迟1个月才付清货款。
　　依合同约定，饮料公司支付违约金10万元。
　　【税收分析】
　　（1）增值税及开票问题
　　因为合同已经履行，这10万元的违约金属于价外费用，农业企业应将收到的违约金并入销售额，一并计算缴纳增值税，同时应当给饮料公司开具发票。
　　应当注意的是，违约金计算缴纳增值税时，应适用货物也就是红豆的税率9%，换算成不含税金额，计算出的增值税销项税额为8257元〔10万÷（1+9%）×9%〕。
　　（2）税前扣除
　　因为这里的违约金属于增值税应税项目，所以支付方饮料公司必须凭借发票，才能在税前扣除，仅仅是收据是不行的。
　　【例2】
　　甲企业和一家建筑企业签订合同，约定由建筑企业为甲企业建造办公楼一栋。后来，因施工过程中不符合安全要求导致建好楼房质量有瑕疵，按合同约定，建筑企业支付给甲企业违约金100万元。
　　【税收分析】
　　虽然合同履行了，但是这部分违约金是由收款方也就是建筑企业实际承担。
　　甲企业可以直接从支付给建筑企业的工程款中扣除上述违约金，按照余额支付给建筑企业。
　　因此，这部分的违约金也不涉及开票和增值税的问题。