政策解读！企业所得税的这些头疼问题到底该怎么做？

　　6月22日，税务总局出台了一个非常重要的文件——《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）。
　　17号公告解答了咱们汇算清缴的时候，遇到的很多拿捏不准的困惑，适用于2021年及以后的汇算清缴。
　　关于17号公告，我们有哪些解读呢？下面跟着税小念一起来记笔记吧。
　　Q1、公益性捐赠支出的相关费用 ，如何税前扣除？
　　政策原文：
　　一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题
　　企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。
　　17号公告很好地解释了什么是相关费用：
　　在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出。
　　＂相关费用＂处理方式分为两种：
　　①纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;
　　②没有纳入公益性捐赠票据记载的数额，作为企业相关费用，按照规定在税前扣除。
　　通过一个案例，给大家分析相关费用的两种处理方式。
　　【案例】2021年年初，税税念公司外购了一批价值50万的防护服和口罩，通过当地红十字会进行捐赠，捐赠过程中发生运费、人工劳务费、杂费等约5万元，但是没有取得发票（有的连收据都没有）。假设税税念公司2021年利润总额为1000万元。
　　情况1：红会开了＂公益事业捐赠票据＂，注明金额为55万元，根据2021年第17号公告，扣除限额为利润总额的12%也就是120万元，55万元捐赠支出可以据实税前扣除。
　　情况2：红会开了＂公益事业捐赠票据＂，上面注明金额仅为50万元，不包括5万元相关费用，公益性捐赠的金额50万元可以据实税前扣除。5万元费用需要进一步判定，如果在汇算期内能够取得合规扣除凭据（发票等），可以税前扣除，如果汇算期内没有取得合规扣除凭据，无法税前扣除，需要纳税调增。
　　Q2、公司收藏文物、艺术品 ，怎么进行税务处理?
　　政策原文：五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题
　　企业购买文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提折旧、摊销费用，不得税前扣除。
　　不少公司会购买文物、艺术品，放在公司收藏、展示，甚至升值以后还能卖个好价格，这实际上是一种投资行为。
　　所以17号公告规定，这属于与公司的生产经营业务无关的购进，对文物、艺术品作为投资资产处理。
　　既然是投资资产，那么在投资期间就不能计提折旧、摊销在税前扣除了。大家可以联想＂以公允价值模式计量＂的投资性房地产，不仅会计上没有折旧，税法上通常也不会税前扣除折旧。
　　Q3、企业取得政府补助资金 ，什么时间确认收入？
　　六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题
　　企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。
　　除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。
　　17号公告将企业取得财政补助资金，分为两种情况：
　　一种是与收入、数量挂钩：
　　比如，税税念公司按市场价 销售大米，政府对税税念公司进行补贴。
　　政府根据销售金额的10%，进行财政资金支付，假设税税念公司7月份销售实现收入（不含税，下同）100万，8月份实际收到政府补助资金10万。
　　7月份实现收入的时候，就要考虑对应计算的政府补助10万（100*10%），企业所得税需要一并确认收入为110万元，这才是所谓的权责发生制。
　　另一种是与收入、数量无关：
　　比如，税税念公司7月份取得财政补贴10万元，属于政府鼓励发展的奖励款，没有限定用途。税税念公司应当按实际取得收入时间（7月份）确认企业所得税的收入。
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