企业的借款费用什么时候才能资本化？

　　为了经营的维持，几乎所有企业都会向外借入资金作为周转，可能是用于搭建生产线，可能是购买办公楼，可能是用于购买原材料……
　　那么借入的资金产生了利息，这些利息什么情况下应该资本化，什么情况下不能资本化呢？今天我们一起来聊一聊。
　　案例：
　　A公司2020年1月1日向B银行借入1亿元，专门用于扩建生产线，年利率7%，借款期1年，全年共支付B银行借款利息700万元。
　　2020年1月，生产线动工了，开始投入资金。2020年6月，专门借款1亿元已全部投入生产线建设。
　　2020年1月至6月，未动用的专门借款资金存放在B银行账户里，收到活期存款利息40万元。
　　A公司2020年7月1日向C银行借款10亿元，是没有限定用途的一般借款，年利率8%，当年共支付B银行半年的借款利息4000万元。
　　2020年7月1日，A公司账面在建工程2亿元，应付工程款4000万元。
　　2020年12月31日， A公司账面在建工程4亿元，应付工程款8000万元。
　　年底，生产线还没有完工，期间未发生停工。
　　A公司将支付一般借款的4000万元利息和专门借款的700万元利息，全部都进行资本化处理了，也就是没有计入财务费用。
　　A公司这样处理是否存在问题呢？我们来一起分析一下。
　　借款费用资本化还是费用化，主要依据《企业会计准则第 17 号——借款费用》执行。
　　1、借款费用资本化的三个条件
　　借款费用准则规定，借款费用要资本化，必须同时满足三个条件：
　　（1）资产支出已经发生
　　分析：应付工程款还未实际支出，不符合该条规定。
　　（2）借款费用已经发生；
　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始。
　　分析：A公司的生产线在2020年1月开始建造，购建活动已经开始。
　　2、怎么确定资本化期间？
　　资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。
　　借款费用暂停资本化的期间不包括在内：
　　1、非正常中断连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化。
　　比如，修桥梁时发生意外，导致停工4个月，这4个月期间产生的借款利息费用，就不能资本化，要确认为财务费用。
　　2、如果中断是达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
　　比如，修建码头，遇季节性涨水停工，即使停工超过3个月，期间发生的利息也应该资本化。
　　分析：A公司扩建的生产线未发生停工情况，专门借款的借款费用开始资本化时点是2020年1月1日，一般借款的借款费用开始资本化时点是2020年7月1日。
　　3、利息资本化的计算方法
　　（1）专门借款
　　专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
　　资本化利息=专门借款实际发生的利息费用-未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入-未动用的专门借款资金暂时性投资取得的投资收益。
　　A公司专门借款1亿元，全部已投入未完工生产线，期间未动用的借款资金存放在银行，收到40万元活期存款利息。
　　实际支付的700万元利息，抵减利息收益后，应资本化的利息为700万元-40万元=660万元。
　　（2）一般借款
　　一般借款的资本化利息，等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以一般借款的资本化率。
　　公式：一般借款资本化利息=一般借款的资产支出*一般借款的资本化率
　　一般借款的资产支出=[（7月时累计资产支出-7月时专门借款的资产支出1亿元）+（12月时累计资产支出-12月时专门借款资产支出1亿元）]/2
　　7月时累计资产支出=7月账面在建工程2亿元-7月应付工程款4000万元=1.6亿元
　　12月时累计资产支出=12月账面在建工程4亿元-12月应付工程款8000万元=3.2亿元
　　资产支出=[（1.6亿元-1亿元）+（3.2亿元-1亿元）]/2=1.4亿元
　　借款半年，资本化率为8%/2=4%。
　　资本化利息=资产支出1.4亿元* 4%=560万元。
　　一般借款应费用化的利息=借款利息4000万元-资本化利息560万元=3440万元，计入财务费用。
　　这样A公司的利润总额就只有-840万元（原利润总额2600万元-计入财务费用的利息3440万元），A公司瞬间从盈利变成亏损。
　　借款费用是资本化还是费用化，对企业利润影响非常大，一定要按照准则正确处理。